会计是什么（三）
本篇前两篇会计是什么（一）、会计是什么（二）的续集，没有看过之前那两篇推送的先去看看，今天主要讲一下“金融资产”和一部分“长期股权投资”！
5金融资产
金融资产是什么？非常广泛，简单来讲，金融资产就是企业持有的股票、债券、应收账款等，未来可能收取利息、股利或者本金的一些资产。当然，你在财务报表中看不到“金融资产”这个科目，因为金融资产是一个大的概念，我们的准则又进行了细分，分成了三大类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（三）以摊余成本计量的金融资产
为何要这样分，因为目的不一样，那么处理就不一样，为了防止操纵利润啊，你想想看，一个资产准备一直持有，不想随时卖掉，那跟固定资产一样啊，谁会去管临时的公允价值变动呢？只有准备卖掉才会去看公允价值变动吧！所以分为了三类：
1、以摊余成本计量的金融资产。简单来说这个资产如果准备一直持有，不准备中间卖掉，而且这个资产就是属于借贷不是属于权益，那就是记入以摊余成本计量的金融资产。至于什么是摊余成本，我们等会来看。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。简单来说，首先这个资产要是借贷类型不是权益类型，也就是不能是股票，其次这个资产还要求可能卖掉，不准备持有至到期。比如有一个应收账款，是之前卖产品产生的，我准备出现资金问题就随时卖给银行，这就是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3、剩下的那就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产！
那么，这三种资产分别啥特点呢？
（一）以摊余成本计量的金融资产
什么是摊余成本，可否理解为剩下的成本？买房子本来只要800万元，可是你去按揭，每个月支付，你总共加起来可能是1100万元，对的，多的300万元就是利息！
现在每个月还2万元，其实这个2万元里面有绝大部分都是利息，只有少部分是本金！假设，2万元里面只是4000元的本金，剩下的16000元其实是利息费用，那么经过一个月，你的本金应该还欠8000000-4000=7996000元。这就是摊余成本！
而我们的以摊余成本计量的金融资产其实就是按照这个思维进行处理的！
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
顾名思义，按照公允价值计量！但是公允价值变动不经过“利润表”，而是直接进入了所有者权益表，计入了所有者权益的“其他综合收益”这个科目！
也就是公允价值变动，计入了“其他综合收益”这个科目，如果是记入“当期损益”，那最终影响的权益表科目是未分配利润相关科目。资产里面金融资产账面价值上升，所有者权益里面其他综合收益上升，“资产=负债+所有者权益”这个恒等式还是成立！
为何要这样处理，因为这里不是肯定必须卖出，只是可能卖出，所以如果直接计入利润表，很显然会引发操纵利润的风潮，于是暂时不让这个资产影响利润表，直接计入所有者权益，等卖掉的时候再把这部分“其他综合收益”转入利润表（投资收益）。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
顾名思义啊，不是计入“其他综合收益”，而是记入“当期损益”，这里就是记入了“公允价值变动损益”这个科目！
那么，这三种资产具体如何影响资产负债表和利润表呢？
（一）金融工具在资产负债表
1、这三种金融资产的初始计量
其实初始计量都差不多，外购都是“购买价款+相关费用”，比如买进一批债券，记入以摊余成本计量的金融资产，购买价款是1025万元，支付了相关费用是10万元，那么入账价值就是1035万元。
但是，这里有个特例，那就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的交易费用直接计入了利润表，没有进入资产负债表！所以这是目前为止我们遇到的特例！
2、这三种金融资产的后续计量
①以摊余成本计量的金融资产
后续计量按照摊余成本计量，但是确认的实际利息收入还是记入到了投资收益，这里是影响利润表的
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
顾名思义，不经过利润表，直接计入了“其他综合收益”，也就是公允价值上升，增加了资产的价值，也直接增加了所有者权益的价值，不影响利润！
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
顾名思义，计入了利润表，影响了利润。
3、这三种金融资产的处置
收入跟账面价值的差额都是计入投资收益，但是有一个点要注意。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在后续计量的时候不是计入了其他综合收益么？实际上这是一种临时行为，只是为了害怕操纵利润，所以卖掉的时候要将其他走马那个收益转入“投资收益”。
（二）金融工具在利润表
1、购入的时候如何影响利润表
以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在购入的时候不影响利润表
但是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”在购入时候的交易费用要记入利润表，而不是记入资产负债表！
2、后续的处理
如果是直接计入了其他综合收益，那么后续公允价值的变动就不影响利润表，只是影响所有者权益。
3、处置的时候
处置的时候肯定会影响利润表，主要是“投资收益”；但是要注意的是在处置的时候，需要将其他综合收益转入投资收益会，其他综合收益属于权益科目，转入投资收益，当然会影响利润表！这是“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”的特殊地方！
那么为何要转？前面跟你们讲过本身是因为这个收益不稳定，所以记入了其他综合收益，没有经过利润表，现在真正卖掉了，那这个收益就实现了，那所以要重新转入利润表，最后年末的时候留存的部分记入所有者权益！
6长期股权投资
长期股权投资是什么？也是购买的股权，但是是长期持有，也就是持有的量较大，而且长期持有。如果就只是持有一点，对公司毫无影响，那么就是金融资产，如果达到了影响力，那就构成了长期股权投资。
多少是影响力？这个不用我们去操心，题目都会告诉的。
那么长期股权投资也分为两种：一种是控股了，那就成为了我的子公司了，是自己家的小子了；一种是没有达到控股，只是跟他们合伙经营的性质。那么两者的处理模式也当然不一样。
（一）控股和非控股有什么区别呢？
1、最大的区别就是，控股了需要编制合并报表，什么叫合并报表，就是把母公司自己的个别报表和子公司的个别报表合并在一起，这就是合并报表。当然母公司和子公司本身都有自己的个别报表。但是，非控股就不能编制合并报表了，人家都不是你的子公司，你凭什么把人家的个别财务报表拿过来合并成自己的！
2、既然控股要编制合并报表，那赚多少钱亏多少钱，把两个报表合并在一起就知道了，资产负债表合并、利润表合并，这样就不担心是糊涂账的问题了，那么个别报表嘛，咱们就不用太复杂，不要随便去变动金额；可是，如果是非控股，又不能编制合并报表，那怎么知道我赚了还是亏了呢？比如我投资的公司今年赚了100万元，但是人家不分红，是不是就没有办法记录是否赚钱了？这个不担心，在这种非控股的情况下，只要被投资公司的所有者权益发生变动，我们的个别报表中的长期股权投资和投资收益也跟着变动，这样就最快的反应到底有没有赚钱！比如对方利润是100万元，那么如果我们持股20%，那我的长期股权投资的账面价值就增加20万元，投资收益也增加20万元；如果被投资单位的其他综合收益增加40万元，那我的长期股权投资也就增加8万元，其他综合收益也增加8万元！（这就是个别报表的成本法和权益法）
3、就是初始入账的时候“交易费用”要记入哪里的问题。一个记入利润表，一个记入资产负债表。非控股一般都是小买卖，这个交易费用不大，直接计入资产负债表增加长期股权投资的账面价值，这个影响不大；可是控股是大买卖，涉及到的交易费用很吓人，如果计入到资产负债表增加长期股权投资的账面价值，这会导致长期股权投资失真，因此直接计入利润变更好！因此，控股的交易费用计入当期损益（利润表），而非控股的交易费用计入初始投资成本（资产负债表）！
（二）长期股权投资在资产负债表中
形成控股合并的长期股权投资和不形成控股合并形成的长期股权投资，在个别报表中，初始计量、后续计量都存在差异，因为这里可以做一个汇总呈现给大家：
形成控股合并的长期股权投资 | 不形成控股合并的长期股权投资 | |
初始计量 | 交易费用记入当期损益 | 交易费用计入初始入账成本 |
后续计量 | 成本法（后续不变动） | 权益法（后续变动） |
处置 | 投资收益 | 投资收益 |
（三）长期股权投资在利润表中
1、初始计量
形成控股合并的长期股权投资，初始的交易费用计入了当期损益，也就是“管理费用”，肯定影响利润！
不形成控股合并的长期股权投资，初始的交易费用计入了资产负债表，因此不影响损益。
2、后续计量
（1）形成控股合并的长期股权投资
后续不随着被投资单位而变动，因此一般不存在影响损益的地方，但是如果分配了现金股利和出现了减值是会影响损益的。
（2）不形成控股合并的长期股权投资
这里就涉及到复杂的权益法，本讲义不特别详细的讲解，根据前面的描述，也就是说被投资单位实现了盈利或者亏损，那么投资单位都需要确认“投资收益”，这就影响了利润表
3、处置
处置的时候，出售价格跟账面价值的差额记入的是“投资收益”，因此影响的也是当期损益。
第48届世界经济论坛年会于1月23日-26日在瑞士达沃斯召开。 1月24日，中共中央政治局委员、中央财经领导小组办公室主任刘鹤出席会议并就“中国的经济政策”作特别致辞时直言，在中国经济面临的各类风险中，金融风险尤为突出。 刘鹤称，针对影子银行、地方政府隐性债务等突出问题，争取在未来3年左右时间，使宏观杠杆率得到有效控制。 中国人民大学重阳金融研究院高级研究员董希淼称，高杠杆率是金融宏观脆弱性的总根源。中国宏观杠杆率在2017年出现下降，但是仍然相对偏高。分部门来看，主要是企业部门尤其是国有企业偏高，居民部门加杠杆速度较快。 多位受访人士均表示，未来金融风险总体可控，发生系统系风险可能性不大。交通银行首席经济学家连平认为，现在政策思路很清晰，监管也提到要有针对性、宽限期，要根据不同对象差别对待，再叠加经济增长态势平稳等，这些都有助于将风险控制在平稳状态。 刘鹤还介绍道，目前开放将聚焦在四个方面，金融业为其中之一。“扩大服务业特别是金融业对外开放。” 控制宏观杠杆率成效初显 在探讨宏观杠杆率时，刘鹤点名提出了影子银行和地方政府隐形债务问题。 连平称，目前地方政府债务杠杆率并不是高得十分离谱，但是未来会动态变化，关键在于有没有偿还能力。因为很多地方政府卖地收入占到总收入的30%-40%，但未来卖地收入增长有限，地价不可能持续高增长，尤其是租赁用房卖地后收入肯定不及商品住宅，同时卖地规模也不会很大，所以对地方政府来说，债务水平偏高未来一段时间恐怕还是要管的风险点。 他认为，影子银行方面通过本轮监管已经有了明显改善。“现在倒不担心影子银行会继续发展，而是目前在强监管过程中，不要产生处置风险引发的风险。这在未来一段时间需要高度关注。” 此前多位金融机构人士也对严监管下企业贷款临时续不上，可能带来的违约表示担忧。不过，监管对此已有所关注。银监会审慎规制局局长肖远企在2017年年中时表示，银监会制定政策绝不只局限于银行体系，而是基于宏观审慎的视野，从全局角度来做好银行监管工作，同时特别注意，绝不因为处置风险而引发新的风险，这是一直以来坚持的原则。“银监会掌握了相关数据，每个月都有1104报表，看到相关数据了估计会注意节奏。”有华南地区信托公司人士称。 国家金融与发展实验室的跟踪研究显示，2017年前三季度我国杠杆率出现两大变化：宏观上，总杠杆率趋稳，杠杆率由一季度的237.5%升到三季度的239.0%，微升1.5个百分点；结构上，由于杠杆发生了由企业向居民和政府的转移，风险有所降低。 国家金融与发展实验室理事长李扬称，如果这一势头能够保持，防范和化解金融风险便有了把握。而最新数据表明，2017年四季度开始，中国的宏观杠杆率增速已经有所下降。 刘鹤对打赢防范化解重大风险攻坚战充满信心。他说，我们有诸多有利条件：中国经济出现企稳向好态势，基本面长期向好的趋势没有改变；中国未来发展有巨大的潜能，既包括城市化的潜能，也包括改造传统产业和创新发展的潜能等；中国金融体系总体健全，储蓄率较高。 开放助推防风险 刘鹤还指出，要继续推动全面对外开放，加强与国际经贸规则对接，大幅度放宽市场准入，扩大服务业特别是金融业对外开放，创造有吸引力的国内投资环境。 此前央行副行长易纲曾指出，在防范金融风险过程中要坚持改革开放，这样会提高中国的竞争力和韧性，这也正是打赢防范金融风险攻坚战的坚实的体制基础。 近年来，金融业对外开放已经推出了一系列政策。董希淼称，去年美国总统特朗普访华期间，我国政府公布相关政策，即外资进入中国金融业股权方面的限制基本在5年内放开。2017以来，银监会简化了外资在中国设立机构的条件。而“一带一路”建设的推进、人民币国际化的深化，“沪港通”“深港通”“债券通”等措施的推出，都进一步推动了金融业的双向开放。 董希淼同时指出，开放是一把双刃剑。开放环境里市场化程度更高，将促进推动金融业进入一个高质量竞争阶段，带来金融服务水平的提高。不过也要高度注意过快的开放可能给金融稳定带来的冲击。 连平也表示，若开放过程中对于外来风险没有很好隔离、缓释，有可能带来风险，尤其是一些主要经济体的政策变动。“当前情况下，不要被眼前一轮的美元贬值蒙蔽双眼，未来美元持续走弱可能性基本不存在，因为政策环境已经发生变化，利率提高、缩表、减税等情况下，现在美国资本回流已经出现。这是我们需要谨慎的。” 他认为，开放应该进一步发展、改革应该进一步深化，不过在资本金融账户开放、资本项下人民币可兑换、汇率机制进一步扩大弹性等方面一定要谨慎。即金融对外开放需要特别关注国家的国际金融安全。“资本和金融账户条件成熟了就推进，条件不成熟就审慎些，汇率也不需要急于追求绝对的清洁浮动。当前条件下实施有管理的浮动汇率制度是合适的。”连平对21世纪经济报道记者表示。 “要稳妥有序对外开放，应做好顶层设计，有效管控风险，要完善制度、补齐短板、提升服务，这方面具体出台的颁发细则还比较多。目前我们已经基本做好准备，加入WTO后，我们金融业逐步进行开放，从结果来看经受住了考验，冲击还是比较小的。”董希
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